自1998年起,除個別行業(yè)(企業(yè))外,國有企業(yè)年度會計報表不再實行財政審批,財政部門對企業(yè)的財務監(jiān)督,通過核查社會審計機構提供的企業(yè)年度會計決算審計報告來實現(xiàn)。筆者認為,為保證核查的質量,必須做到“三看”。
一、看社會審計機構的資質。
從事企業(yè)年度會計決算審計的社會審計機構,必須具備相應的資質,否則,不能從事此項業(yè)務。執(zhí)行對國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務的會計師事務所。應當為依法設立并連續(xù)執(zhí)業(yè)兩年以上,且內部管理制度健全,具有承擔相應審計風險的能力;注冊會計師應為持有年檢合格證的執(zhí)業(yè)注冊會計師,并具備相應的被審計單位專業(yè)技能,熟悉現(xiàn)行法規(guī)知識,且近3年內沒有違法執(zhí)業(yè)行為。承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務的會計師事務所,應有注冊會計師20名以上,專業(yè)助理人員40名以上,按規(guī)定提留有職業(yè)風險基金和事業(yè)發(fā)展基金,不具備上述條件的會計師事務所,不能承攬大型企業(yè)會計決算報表的年審業(yè)務。
二、看審計報告及工作底槁。
為了核實注冊會計師執(zhí)業(yè)的公開性、合法性、公正性,出具的審計報告是否公正、客觀、事實清楚、論據(jù)確鑿,定性準確、反映全面,必須核查工作底稿。重點檢查形成審計結論的審計證據(jù),其內容大體為:(1)資產、負債在年度末是否存在,是否歸屬被審計單位;(2)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否與被審單位有關;(3)是否有當年未入帳的資產、負債或其它交易事項;(4)資產、負債的計價是否恰當,年初、年末是否一致;(5)收入與費用是否歸屬當年,并相互配比;(6)會計記錄是否正確;(7)會計報表項目的分類反映是否恰當,并前后一致。
此外,還應核查獲取證據(jù)的方法是否采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核;參與其事的助理人員是否具有相關的專業(yè)知識;獲取的證據(jù)是否充分,以及論證結論的重要程度;審看工作底稿是否齊全,有關符號可要求注冊會計師解釋。
三、看社會審計機構的收費。
社會審計機構為了承攬年度會計決算審計業(yè)務,往往降低收費標準或任意抬高收費標準,核查中要切實注意收費是否符合有關標準。核查收費,可看出社會審計機構執(zhí)業(yè)是否客觀、真實、準確。
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